年防暑降溫費(fèi)是否繳納個(gè)人所得稅

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：

一、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金;

二、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息;

三、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼;

四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金;

五、保險(xiǎn)賠款;

六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi);

七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi);

八、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得;

九、中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得;

十、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定，稅法第四條第三項(xiàng)所說(shuō)的按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

第十四條規(guī)定，稅法第四條第四項(xiàng)所說(shuō)的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi);所說(shuō)的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào))第一條規(guī)定，上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。

第二條規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：

(一)從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助;

(二)從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助;

(三)單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

根據(jù)上述規(guī)定，員工取得的防暑降溫費(fèi)不屬于免繳個(gè)人所得稅的項(xiàng)目，取得的防暑降溫費(fèi)應(yīng)并入員工當(dāng)月的工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

延伸閱讀：防暑降溫費(fèi)的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算一致

防暑降溫費(fèi)涉及的稅種主要是企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

2007年以前，職工防暑降溫費(fèi)屬于“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”的列支范圍，由于其關(guān)系到稅前扣除的問(wèn)題，1996年國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)吉林省國(guó)家稅務(wù)局請(qǐng)示的批復(fù)稱：“企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼，職工防暑降溫費(fèi)，職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，稅法規(guī)定允許扣除。”有一份河北省地方稅務(wù)局的通知，也對(duì)此作出了規(guī)定，防暑降溫費(fèi)的扣除最高限額調(diào)整為每人每年200元。

2008年開(kāi)始執(zhí)行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。”從以上規(guī)定可以看出，稅務(wù)上把職工防暑降溫費(fèi)納入了職工福利費(fèi)的范圍，這與會(huì)計(jì)核算規(guī)定是一致的。

筆者認(rèn)為，從2008年開(kāi)始，企業(yè)發(fā)放的職工防暑降溫費(fèi)即便是超過(guò)了當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，只要是職工福利費(fèi)實(shí)際開(kāi)支總額不超過(guò)工資薪金總額的14%，就可以在稅前扣除。反之，企業(yè)發(fā)放的職工防暑降溫費(fèi)即便是按照或低于當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，而職工福利費(fèi)實(shí)際開(kāi)支總額超過(guò)了工資薪金總額的14%，其超過(guò)部分也需要作納稅調(diào)整。

關(guān)于防暑降溫費(fèi)是否需要繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定，工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅�！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定：“工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得�！彼�，防暑降溫費(fèi)應(yīng)計(jì)入個(gè)人工資、薪金所得，按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

但是，由于個(gè)人所得稅屬于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍，目前各地的做法不盡相同。比如，河北省地方稅務(wù)局規(guī)定：“各單位按照當(dāng)?shù)卣?縣以上)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個(gè)人發(fā)放的防暑降溫費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅，超過(guò)當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅�！彼�，發(fā)放的防暑降溫費(fèi)如何計(jì)征個(gè)人所得稅應(yīng)執(zhí)行當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的規(guī)定。