年金融業(yè)稅收優(yōu)惠政策,金融業(yè)稅收分析

近年來，我國金融業(yè)取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，在支持經(jīng)濟(jì)增長、服務(wù)個(gè)人和企業(yè)的金融需求上發(fā)揮了巨大的作用。國家還出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)金融業(yè)健康發(fā)展，提升金融企業(yè)服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)、支持科技創(chuàng)新和調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的能力。本期《地稅專版》將帶您看看金融業(yè)有哪些稅收優(yōu)惠政策。

衍生金融產(chǎn)品與傳統(tǒng)金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓盈虧可互抵

近日，稅務(wù)人員在南京某信托公司進(jìn)行日常檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司上個(gè)月投資外匯發(fā)生凈損失19萬元，通過轉(zhuǎn)讓外匯掉期獲利23萬元，稅務(wù)人員提醒可以按照兩項(xiàng)交易的差額繳納營業(yè)稅，財(cái)務(wù)人員李先生得知此政策后非常高興。

稅務(wù)部門解釋：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第63號)的規(guī)定，自2013年12月1日起，納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但在年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會計(jì)年度。因此，該公司在申報(bào)金融業(yè)營業(yè)稅時(shí)僅需按照外匯投資和外匯掉期投資盈虧相抵后的余額4萬元計(jì)算繳納營業(yè)稅。

金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)簽借款合同可免征印花稅

南京一家小型建筑公司，年?duì)I業(yè)收入只有200萬左右，該公司每年都要與銀行簽訂貸款合同。根據(jù)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，該企業(yè)符合小型微型企業(yè)的認(rèn)定，簽訂合同的雙方均可享受免征印花稅的優(yōu)惠。

為了鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財(cái)稅〔2011〕105號)，該政策規(guī)定自2011年11月1日起至10月31日止，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。對于小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，按照《工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展和改革委員會、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。享受借款合同免征印花稅優(yōu)惠政策，不僅是向小型微型企業(yè)貸款的金融機(jī)構(gòu)，而且還包括與其簽訂借款合同的小型微型企業(yè)。對于建筑業(yè)，營業(yè)收入300萬元以下或資產(chǎn)總額300萬元以下的為微型企業(yè)，因此該建筑公司和銀行都可免征印花稅。

符合條件的同業(yè)拆借合同不貼印花

近日，南京河西某商業(yè)銀行與一家經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)簽訂了一份“借款合同”，財(cái)務(wù)人員有點(diǎn)拿不準(zhǔn)，該“借款合同”是否可以視為“銀行同業(yè)拆借”，不繳印花稅?

稅務(wù)人員提醒企業(yè)要注意兩點(diǎn)，一是根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于對借款合同貼花問題的具體規(guī)定》(國稅地〔1988〕30號)第四條的規(guī)定，關(guān)于對融資租賃合同的貼花問題，銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計(jì)稅貼花。

二是根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1991〕155號)的規(guī)定，我國的其他金融組織，是指除人民銀行、各專業(yè)銀行以外，由中國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立，領(lǐng)取經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可證書的單位。印花稅稅目稅率表中所說的“銀行同業(yè)拆借”，是指按國家信貸制度規(guī)定，銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)之間相互融通短期資金的行為。同業(yè)拆借合同不屬于列舉征稅的憑證，不貼印花。

因此，該商業(yè)銀行與經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)企業(yè)簽訂的借款合同，必須同時(shí)符合中國人民銀行銀發(fā)(1990)62號《關(guān)于印發(fā)〈同業(yè)拆借管理試行辦法〉的通知》規(guī)定的同業(yè)拆借條件，且融資租賃公司屬于經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立，領(lǐng)取經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可證書的單位，方可作為同業(yè)拆借合同，不貼印花;不符合上述條件的，則應(yīng)正常按照“借款合同”稅目貼花。

農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅有優(yōu)惠

江寧區(qū)有一家剛成立的村鎮(zhèn)銀行，主要面向農(nóng)村提供金融服務(wù)，有向農(nóng)戶提供貸款和提供農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)。那么針對這部分業(yè)務(wù)取得的利息和保費(fèi)收入應(yīng)如何繳納營業(yè)稅呢?

為支持農(nóng)村金融發(fā)展，解決農(nóng)民貸款難問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于延長農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅政策執(zhí)行期限的通知》(財(cái)稅〔2011〕101號)，對農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)所在地在縣(含縣級市、區(qū)、旗)及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險(xiǎn)業(yè)收入，減按3%的稅率征收營業(yè)稅政策的執(zhí)行期限延長至2015年12月31日。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2010〕4號)的規(guī)定，所稱村鎮(zhèn)銀行，是指經(jīng)中國銀行監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準(zhǔn)，由境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)、境內(nèi)非金融機(jī)構(gòu)企業(yè)法人、境內(nèi)自然人出資，在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的主要為當(dāng)?shù)剞r(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供金融服務(wù)的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。

因此，若該村鎮(zhèn)銀行符合上述文件規(guī)定，至2015年12月31日其取得的金融保險(xiǎn)業(yè)收入減按3%的稅率繳納營業(yè)稅。

“營改增”后融資租賃增值稅即征即退

國旺國際融資租賃有限公司是注冊在金融城的一家融資租賃公司，王經(jīng)理回想起當(dāng)時(shí)辦理稅務(wù)登記時(shí)的情形，至今仍表示萬分感激：“我們公司看中了河西的投資環(huán)境，剛成立那會，稅收政策上剛好趕上融資租賃營改增政策實(shí)施，對如何辦理納稅申報(bào)，到底該繳納什么稅種等，都不太了解，很讓人著急，幸虧有建鄴地稅的稅務(wù)人員的鼎力支持，及時(shí)給予我們指導(dǎo)和幫助，解決了我們的政策疑問�！�

原來建鄴地稅工作人員在為王經(jīng)理辦理稅務(wù)登記時(shí)了解到企業(yè)具體情況后，第一時(shí)間組織業(yè)務(wù)骨干，到金融城進(jìn)行調(diào)研咨詢，詳細(xì)解釋“營改增”后融資租賃的最新政策，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號)的規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅應(yīng)在國稅局繳納增值稅，租賃有形動(dòng)產(chǎn)增值稅適用17%稅率，且經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，在2015年12月31日前，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。你們公司從事的是具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)，可以享受這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。